Contabilidade
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- Contributo para a concepção de um modelo de classificação racional das operações empresariais e seu tratamento contabilístico (POC)Publication . Caiado, António Campos Pires; Ferreira, Rogério Fernandes; Gonçalves, AmílcarA Contabilidade, ao longo dos séculos, tem procurado dar resposta às crescentes solicitações de informações de cariz contabilístico suscitadas pelos seus diversos destinatários. A divulgação nos finais do século XV, do conhecimento contabilístico decorrente da adopção do método das partidas dobradas, inserto num tratado de matemática, representou um marco decisivo na evolução da Contabilidade. Em consequência do significativo aumento dos fenómenos empresariais decorrentes da Revolução Industrial, a Contabilidade teve avanços importantes durante o século XIX, época em que surgiram diversas correntes doutrinárias – as denominadas escolas contabilísticas. O aparecimento do computador, em meados do século XX, não proporcionou alterações imediatas no processamento de dados contabilísticos. Tal só veio a ocorrer nas últimas duas décadas, com a introdução generalizada do computador junto das empresas, designadamente as de menor dimensão. Entretanto, um outro movimento veio dar impulsos decisivos à Contabilidade – a harmonização ou normalização contabilística –. Após a coexistência de vários modelos estamos a assistir a um movimento de normalização contabilística à escala internacional. O tradicional dualismo, inerente ao método das partidas dobradas, pode ser alargado a outras perspectivas contabilísticas. Para além da determinação de posição financeira e do apuramento dos resultados na óptica do acréscimo, importa ainda calcular e repartir os custos na óptica interna da gestão e elaborar a demonstração dos fluxos de caixa. Tendo em vista a obtenção simultânea das informações, em consequência das mencionadas perspectivas contabilísticas, apresentamos um contributo para a definição de um modelo de classificação racional das operações empresariais e do seu tratamento contabilístico na óptica do Plano Oficial de Contabilidade (POC). O modelo prevê a identificação, codificação e apresentação das operações empresariais subjacentes às contas do POC e dos correspondentes lançamentos contabilísticos simples ou de primeira fórmula e a sua relação com os lançamentos a débito e a crédito das contas das classes da Contabilidade Geral ou Externa, Interna e de Fluxos de Caixa. Tratando-se de um modelo descritivo e de natureza teórica e considerando as diversas linguagens informáticas possíveis para o tratamento automático do modelo, não se apresenta qualquer caso concreto de aplicação da metodologia. No entanto, é possível antever que a informatização e tratamento das operações empresariais, segundo as ópticas referidas, irá facilitar as tarefas adstritas aos profissionais da Contabilidade, designadamente nos procedimentos de entrada, de processamento, de produção e de análise dos dados e dos relatórios. Por último, importa assinalar que é relativamente fácil adaptar o presente modelo a qualquer outro plano de contas, o que pode trazer benefícios significativos à estruturação da Contabilidade.
- Os indicadores de gestão nas universidades públicas portuguesas : uma metodologia para análise da sua eficiênciaPublication . Marques, Maria da Conceição da Costa; Almeida, José Joaquim Marques deEsta dissertação tem como tema de estudo a mediação da performance nas universidades públicas portuguesas. Para tal, é proposto um conjunto de indicadores de gestão que permita aos diferentes “stakeholders” o acesso a dados que avaliem o seu desempenho. A introdução proporciona uma visão sobre o desenvolvimento do estudo, motivação para a sua elaboração, meios utilizados e descrição dos capítulos e matérias neles abordados, ou seja, uma visão de conjunto do trabalho. A instituição universitária é inserida no contexto de uma nova Administração Pública, mais moderna e dinâmica, sem perder de vista as particularidades destas instituições quer no passado, quer nos tempos mais recentes e ainda qual o seu papel no futuro próximo. A evolução do sistema de ensino superior nos últimos anos e o bom funcionamento das universidades, fomentaram nestas instituições a necessidade de avaliar a qualidade dos serviços prestados, pelo que temas como a avaliação, a acreditação, a qualidade total, são alvo de estudo. O relacionamento entre o Estado e as universidades, em especial no que se prende com a sua forma de financiamento, missão e objectivos, foi decisivo para que se procedesse ao exame das formas de financiamento das universidades públicas. Os modelos de governação e as regras do bom governo universitário, bem como a capacidade de oferecer produtos e serviços inovadores por parte destas, são apresentados na tese. Por outro lado, realça-se a importância da investigação e o desenvolvimento na actualidade, bem como a relação entre a Universidade, o Estado e a Indústria, pressupostos indispensáveis à inovação e à competitividade destas instituições. No que se prende com a mediação da performance das universidades, nesta dissertação elaborou-se um estudo aprofundado dos indicadores de gestão: primeiro com a sua aplicação ao sector público em geral e depois com a aplicação específica às universidades. O modo como se usam os indicadores de gestão nas universidades, e quais são os principais modelos ou sistemas, foram preocupações que nortearam a nossa abordagem, tendo sempre como destino propiciar uma visão clara e concisa destes assuntos. O Balanced Scorecard surge como uma ferramenta importante neste domínio. Esta investigação não estaria completa, sem a apresentação de um conjunto de indicadores de gestão para as universidades, passíveis de utilização por estas, com o fim de avaliar e apreciar o seu desempenho. No sentido de demonstrar a validade dos indicadores concebidos, procedemos à sua aplicação, pelo que acreditamos constituirá uma fonte de informação verdadeiramente importante e valiosa para as universidades, para todo o sistema de ensino superior, para a comunidade científica, para sociedade em geral e acima de tudo para o país.
- Declínio organizacional e estratégias de recuperação nas pequenas e médias empresas : uma abordagem holísticaPublication . Santos, Paulo Jorge Madeira dos; Caiado, António Campos PiresO objecto da tese é investigar – tomando como base uma amostra de 122 Pequenas e Médias Empresas portuguesas, utilizando a metodologia estatística de modelação através de equações estruturais (Structural Equation Modeling – AMOS 5.01 do SPSS), analisando numa visão holística – padrões de inter relações entre diversas dimensões organizacionais e ambientais: factor humano, ambiente, recursos e capacidades organizacionais, actuação estratégica, causas do declínio e acções estratégicas de recuperação, com o intuito de melhor compreender a sua influência no nível de desempenho, percebendo as razões (contextuais) do seu declínio e (o contexto e conteúdo) da sua recuperação. Os resultados obtidos evidenciam uma associação directa, positiva e significativa, entre, a menor competência dos recursos humanos e o reduzido acesso a informação interna e externa de gestão, e os baixos níveis de desempenho. Perante a noção da existência de uma elevada competição e uma menor procura dos produtos do sector de actividade, a atitude da gestão baseada num estilo de gestão muito centralizado e com níveis moderados de complacência, relaciona-se de forma significativa com uma actuação estratégica, de crescimento moderado no actual binómio produto/mercado, com uma reduzida utilização de técnicas de rastreio do meio envolvente. Esta actuação estratégica afecta de forma contínua o desempenho, manifestado numa redução do Resultado Líquido do Exercício e na Rendibilidade do Activo. A percepção dos gestores de que a causa do declínio foi devida a um ambiente competitivo, leva-os a implementar um conjunto de acções visando a reestruturação operacional, melhorando a sua competitividade por via da redução da estrutura de custos e do número de efectivos. Tais acções são significativamente influenciadas pelo enfraquecimento da concorrência, pela capacidade negocial de melhores condições de pagamento e recebimento, e pela existência de adequados meios financeiros (fluxos de caixa positivos e financial slack resources). Esta actuação estratégica de recuperação revelou-se determinante na melhoria do desempenho, para a qual também contribuiu de uma forma significativa a actuação comercial e de marketing através da obtenção de informações sobre os clientes (inquéritos e estudos de mercado) e de uma análise criteriosa (selecção) de clientes.
- A contabilidade como sistema de informação nas instituições do ensino superior público em Portugal : o caso da Escola Superior de Ciênias EmpresariaisPublication . Teixeira, Ana Bela de Sousa Delicado; Caiado, António Campos Pires; Almeida, José Joaquim Marques deA informação contabilística no sector público em geral e nas instituições do ensino superior público em particular, bem como, a análise, avaliação e comparação da eficiência, eficácia e economia da gestão dessas instituições, são temas de reconhecida relevância em Portugal. É objecto deste estudo, efectuar uma abordagem do ponto de vista teórico ao sistema de informação contabilística no sector público administrativo de acordo com o POCP e planos sectoriais, quer através da informação resultante da articulação da contabilidade orçamental e patrimonial, quer do contributo da contabilidade analítica, prevista no POC-Educação, no apoio à decisão dos diferentes utilizadores dessa informação e na análise, avaliação e comparação da eficiência, eficácia e economia da gestão dos recursos. Igualmente é objectivo conhecer o estado actual da divulgação de indicadores, externamente no relatório de gestão e, internamente no tableau de bord, em instituições de ensino superior público. Para a concretização do objectivo proposto, procedemos à revisão de literatura, desenho e elaboração da investigação. Analisamos o inquérito efectuado a todas as instituições do ensino superior público em Portugal e verificamos que: a contabilidade analítica é o sistema contabilístico menos implementado e que as instituições calculam em média 13 indicadores, não havendo total coincidência entre os mais calculados e os considerados mais importantes para apoiar a gestão e avaliar a eficiência, a eficácia e a economia. Analisamos o modelo de implementação proposto para a contabilidade analítica e apresentamos uma bateria de indicadores a divulgar no relatório de gestão, elaborados a partir da informação da contabilidade analítica. Efectuamos um estudo de caso na ESCE do IPS que culmina com uma proposta de implementação para a contabilidade analítica e num tableau de bord para o Conselho Directivo da Escola.
- A utilização de procedimentos analíticos de auditoria : o caso portuguêsPublication . Pinho, Carlos; Costa, Carlos Baptista da; Pinto, Nuno Gama de OliveiraA problemática associada ao conflito entre eficiência e eficácia de um trabalho de auditoria decorre do facto de, no âmbito deste tipo de trabalhos, existir escassez de recursos, quer ao nível do tempo de execução, quer ao nível da qualidade e tempestividade da informação disponível para o auditor externo. Os trabalhos de auditoria tendem a ser mais eficientes, ou seja, a consumir menos recursos, quanto menor é a aferição da combinação do risco inerente e do risco de controlo, permitindo que o auditor desenvolva testes de auditoria menos extensos. A presente investigação, através de um trabalho empírico no contexto da auditoria financeira em Portugal, procura aferir em que medida o recurso a procedimentos analíticos é efectuado em Portugal, mormente relativamente às fases e às áreas de auditoria em que são adoptados, quais os procedimentos que proporcionam maior segurança aos auditores e em que medida os normativos em vigor condicionam ou não o uso deste tipo de procedimentos. As conclusões apontam para o facto de os auditores em Portugal utilizarem com maior frequência procedimentos analíticos na fase de planeamento sendo, por outro lado, mais utilizados em áreas com maior volume de transacções tendencialmente rotineiras. Quanto aos normativos em vigor, as conclusões indiciam que a percepção que os auditores têm dos mesmos vai no sentido de uma clara imprecisão e indefinição de orientações concretas. O estudo revela, ainda, que os auditores apoiados na metodologia do risk based approach e em face da pressão temporal dos trabalhos de auditoria, recorrem mais frequentemente a procedimentos analíticos com o intuito de detectar erros e fraudes e de reduzir o volume de testes substantivos de detalhe.
- A relevância da informação financeira e não financeira na tomada de decisões de investimento : uma análise no mercado de capitais em PortugalPublication . Cravo, Maria de Fátima Rodrigues; Almeida, José Joaquim Marques deNa presente dissertação avaliamos a aptidão da informação financeira para influenciar as decisões de investimento no mercado de capitais português e identificamos as avaliações de desempenho não financeiro mais importantes para a valorização do preço de mercado das acções. Na primeira parte, analisamos de forma comparativa diversos estudos que se debruçaram sobre esta temática. Identificamos os factores condicionantes da perda de relevância da informação financeira e expõem-se os efeitos adversos daí resultantes para as empresas e para a economia. Analisamos, também, a informação não financeira mais importante para os participantes no mercado de capitais, a sua influência na avaliação das acções e nas decisões de investimento e explicitam-se as metodologias mais recentes para a sua mensuração e divulgação. Na segunda parte avaliamos a relevância da informação financeira e não financeira no mercado de capitais em Portugal. O nosso estudo centra-se na análise da capacidade informativa daquela informação segundo duas perspectivas: a quantitativa e a qualitativa. Na primeira, a quantitativa, a metodologia seguida foi a análise de regressão linear. As nossas hipóteses de estudo foram testadas com base numa amostra constituída pelas sociedades que em 2005 integraram o índice PSI 20 e a análise abrangeu o período compreendido entre 2000 e 2007. Verificámos que a informação financeira influenciou significativamente a tomada de decisões de investimento. Observámos que o capital próprio apresenta uma relevância superior à do resultado contabilístico e que esta variável é menos informativa nas empresas que investem expressivamente em intangíveis. Na perspectiva qualitativa centrámos a análise na informação não financeira. O método de recolha da informação consistiu no envio de um questionário para as sociedades de intermediação financeira que elaboram relatórios de research e/ou emitem recomendações de investimento. Verificámos que esta informação é tida como muito útil, sendo largamente utilizada pelos analistas financeiros.
- A mudança de auditor e o relatório de auditoria financeiraPublication . Heliodoro, Paula; Lopes, Manuel MoutaA problemática existente em redor da mudança de auditor e a opinião emitida pelo auditor através do relatório de auditoria financeira tem-se revelado um importante tema e amplamente investigado por autores e investigadores nas áreas da contabilidade e auditoria. O relatório de auditoria financeira representa a materialização do produto final de uma auditoria externa e independente. Assim sendo, é perfeitamente expectável que a opinião do auditor nem sempre seja a prevista por parte da empresa. A presente investigação, através de um estudo empírico, procura aferir se existe uma analogia entre a mudança de auditor e o relatório de auditoria qualificado. A investigação empírica prévia realizada por outros autores documenta a existência de uma dualidade entre estes dois fatores. Analisámos uma amostra de empresas cotadas em mercado contínuo entre 2006 e 2012, utilizando o modelo de regressão logística, para testar se a receção de um relatório de auditoria qualificado era motivador da mudança de auditor. As conclusões apontam para a existência de uma relação significativamente positiva entre o relatório de auditoria qualificado e a mudança de auditor, sendo que dos fatores motivadores estudados, os mais determinantes na mudança de auditor foram a reservas sobre o ativo, existência de outras reservas e a dimensão da empresa auditada, o crescimento da empresa, o tipo de modelo de governo e os diferentes CAE, dando indicação que a satisfação dos acionistas é preponderante na decisão de mudança de auditor pela administração da empresa.